Zákon o dani z příjmu v Německu – Einkommensteuergesetz (EStG)

V tomto článku se blíže věnujeme první normě – zákonu o dani z příjmu, jeho struktuře a obsahu.

Zdanění fyzických osob (zaměstnanců) se nejvíce týkají tyto části zákona:

Par. 1 Daňová povinnost

Fyzické osoby, které mají v Německu bydliště nebo běžný pobyt, mají neomezenou daňovou povinnost. Na žádost může být jako s osobou s neomezenou daňovou povinností zacházeno i s fyzickými osobami, které nemají v Německu ani bydliště, ani běžný pobyt, avšak jejich příjmy, které podléhají německé dani z příjmu, jsou minimálně ve výši 90 % celosvětových příjmů, nebo příjmy, které nepodléhají německé dani z příjmu jsou nižší než ¾ nezdanitelného minima v Německu.

Par. 3 Nezdanitelné příjmy

Podle par. 3 patří k nezdanitelným příjmům například příspěvky ze zdravotního pojištění, důchodového pojištění a zákonného úrazového pojištění, mateřská, podpora v nezaměstnanosti, náhrada za zkrácený pracovní úvazek, tzv. Kurzarbeit, Insolvenzgeld, příspěvky na zajištění živobytí, příspěvky na stravu a zvýšené výdaje na stravu v souvislosti s prováděním externí činnosti a mnohé jiné.

Par. 10 Mimořádné výdaje

Mezi mimořádné výdaje lze zahrnout například zákonné, ale i dobrovolné příspěvky do zdravotního pojištění, sociálního, důchodového pojištění a pojištění v nezaměstnanosti, placené pojištění proti pracovní neschopnosti, životní a úrazové pojištění, zaplacená církevní daň, příspěvky na péči o dítě, výdaje na vzdělávání v rámci přípravy na výkon povolání a jiné.

Par. 12 ošetřuje neodečitatelné výdaje

Mezi ty, které nelze v daňovém přiznání uplatnit jako daňové výdaje, patří mimo jiné různé peněžité pokuty (například za překročení rychlosti a mnohé další).

Par. 24b Úleva pro samovychovávajícího rodiče

Par. 24b patří mezi společná ustanovení a ošetřuje úlevu pro samovychovávajícího rodiče, tzv. Entlastungsbetrag für Alleinerziehende. Osamělý daňový poplatník si může snížit svůj zdanitelný příjem o tuto úlevu, pokud sám vychovává minimálně jedno dítě, pro které má nárok na nezdanitelné minimum nebo na rodinné přídavky z Německa. Podmínkou je také, že daňový poplatník nesmí tvořit jednu domácnost s jinou dospělou osobou.

Par. 25 upravuje zdaňovací období a povinnost podávat daňové přiznání.

Par. 26 zase zdanění manželů, samostatné zdanění a společné zdanění manželů.

V par. 32a jsou uvedeny daňové sazby a v par. 32b zase příjmy, které se započítávají v rámci progrese do výpočtu daňové sazby. Mezi ty můžeme započítat hlavně podporu v nezaměstnanosti z Německa, náhradu za zkrácený pracovní úvazek. Kurzarbeit, Insolvenzgeld, mateřský a rodičovský příspěvek z Německa, zahraniční příjmy, které nepodléhají německé dani z příjmu a mnohé další.

V par. 33 jsou označeny tzv. zvláštní zatížení. Vzniknou-li dospělému poplatníkovi mnohem vyšší výdaje než převážné většině daňových poplatníků s podobnými příjmovými a majetkovými poměry při stejném rodinném stavu, mohou mu být tyto výdaje odečteny z jeho celkových příjmů, a to ve výši, která překračuje stanovenou únosnou míru zatížení. K takovým patří například finanční podpora odkázané osoby, výdaje na zdravotní péči a jiné.

Par. 37 upravuje vyměření a úhradu záloh na daň z příjmu, par. 38 a následující zase ošetřuje vyměření daně z příjmu, výši daně z příjmu, daňové třídy, nezdanitelné částky např. na děti a podobně, odvedení daně z příjmu, paušální daň z příjmu, roční zúčtování daně z příjmu zaměstnavatelem a jiné.

Struktura zákona

Pro lepší přehlednost přikládáme strukturu zákona o dani z příjmů v Německu i v češtině:

1. Daňová povinnost
2. Příjmy
   1. Věcné předpoklady pro zdanění
   2. Nezdanitelné příjmy
   3. Zisk
   4. Přebytek příjmů nad daňovými výdaji
   5. Mimořádné výdaje
   6. Příjmy a čerpání
   7. Neodpočitatelné výdaje
   8. Jednotlivé druhy příjmů
      1. Ze zemědělství a lesního hospodářství
      2. Ze živnosti
      3. Z nezávislé činnosti
      4. Ze závislé činnosti
      5. Z kapitálového majetku
      6. Z pronájmu
      7. Jiné příjmy
      8. Společná ustanovení
3. Zdaňování
4. Tarify (daňové sazby)
5. Daňové úlevy
   1. Daňové úlevy při zahraničních příjmech
   2. Daňové úlevy při příjmech ze zemědělství a lesního hospodářství
   3. Daňové úlevy při příjmech ze živnosti
   4. Daňové úlevy při výdajích na pracovní vztahy v souvislosti s činností v domácnosti a pro uplatnění výdajů na služby v domácnosti
   5. Daňové úlevy při zatížení dědickou daní
   6. Daňové úlevy pro energetická opatření u budov využívaných k vlastnímu bydlení
6. Vybírání daní
   1. Vybírání daně z příjmu
   2. Daňové srážky ze mzdy (daň z příjmu)
   3. Daňové srážky z kapitálových příjmů (daň z kapitálových výnosů)
   4. Zdanění daňových poplatníků s příjmy podléhajícími daňovým srážkám
7. Daňové srážky při stavebních službách
8. Zdaňování daňových nerezidentů
9. Jiné předpisy – Pokuty, Plná moc, Závěrečné předpisy
10. Rodinné přídavky na děti
11. Příloha Důchodové zabezpečení
12. Příspěvky na podporu podnikového důchodového zabezpečení
13. Bonus za mobilitu
14. Mimořádné předpisy k překonání pandemie koronaviru

Celý německý zákon o dani z příjmu v aktuálním znění naleznete na následujícím odkazu: https://www.gesetze-im-internet.de/estg/BJNR010050934.html

Zdroj: Gesetze-im-internet.de

Zdroj obrázku: Shutterstock